将房地产用于公益性捐赠,可以享受多项税收优惠

目前，公益慈善事业在中国呈现蓬勃发展之势，而公益性捐赠的方式也从过去捐赠货币为主逐步多元化，出现了实物捐赠、服务捐赠等多种方式，其中最值得关注的捐赠方式之一，是房地产捐赠。

由于在公益性捐赠中，捐赠人无法获得任何现金或实物对价，对税收事项更加敏感。因此如何按照现行税收政策法规确定公益性捐赠房地产的税务事项，是理顺这一业态下房地产流转成本的关键所在。

公益性捐赠房地产与捐赠其他财产不同，存在产权变更登记的过程，涉及多种税费。个人将房地产用于公益性捐赠，可以享受以下税收优惠。

增值税及附加

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：……（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”。因此单位或个人将房地产捐赠用于公益事业不属于增值税征税范围。依照《城市维护建设税法》第二条规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。因此在无增值税纳税义务的情况下，捐赠人同样无需缴纳城市维护建设税。

同理，依据《征收教育费附加的暂行规定》和《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号），捐赠人无需缴纳教育费附加和地方教育附加两项费用。

按照现行税收政策规定，个人将房地产用于公益性捐赠无须办理增值税、城建税和附加费用的免税备案手续。

个人所得税

《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、税务总局公告2019年第74号）规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。……

前款所称受赠收入的应纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第四条规定计算。因此个人将房地产用于公益性捐赠过程中，捐赠人不存在个人所得税纳税义务，由受赠人承担纳税义务。

另外，根据《财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第99号）规定，个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。其中，99号公告第二条规定：“捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定”。因此捐赠人不但不必承担个税纳税义务，而且可以按照捐赠房地产的原值扣除个人所得税应纳税所得额。按99号公告的规定，居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。

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